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二零零三年一月一日或之後開始的會計期間生效的經修訂的會計實務準則:


會計實務準則第12號(經修訂)「所得稅」


經修訂的會計實務準則第12號「所得稅」取代了舊的會計實務準則第12號「遞延稅項的會計處理」。

經修訂的會計實務準則第12號規定了現時和遞延稅項的會計處理和披露要求。在現時稅項方面,經修訂的會計實務準則沒有任何重大變動。在遞延稅項方面,經修訂的會計實務準則第12號採用之資產負債表方法去認明遞延稅項資產和負債,並須要對遞延稅項負債作全數撥備(須符合一定的條件);但是舊的會計實務準則第12號主要集中在損益表並容許部份撥備的方法。在舊方法下,遞延稅項資產和負債只會就可預計未來實現的部份確認。此外,經修訂的會計實務準則第12號包含了更多更全面的披露要求。

遞延稅項資產/負債是因一些可扣稅/應課稅的暫時差異而產生的,亦即是一項資產或負債在資產負債表之賬面值與它們之稅基的差異。遞延稅項資產亦可來自還未用的稅務虧損和稅收抵免。

所有的應課稅暫時差異應該被確認為遞延稅項負債而遞延稅項資產乃就有可能之未來溢利與可扣稅的暫時差異,未用的稅務虧損和未用的稅收抵免抵銷而確認,除非這些遞延稅項負債/資產來自:

(a) 商譽,而它的攤銷不能扣稅;
(b) 負商譽被處置為遞延收入;或
(c) 資產或負債的初次確認(除商業合併外)而該確認在交易時不會影響會計利潤或稅務利潤(稅務損失); 或
(d) 有關子公司,分行和聯營公司的投資以及合營企業的利益,而該企業能夠控制暫時差異回轉的時間以及在可見的將來這些暫時差異不會回轉。

經修訂的會計實務準則第12號亦須在企業記錄任何交易或事件時,是用相同的方法去處理這些交易或事件的稅務影響。因此,若一些交易和某些事件是在損益表中確認,任何相關的稅務影響也應在損益表中確認。若一些交易或某些事件是直接在權益中確認,任何相關的稅務影響也要直接在權益中確認。

二零零二年七月一日或之後開始的會計期間生效的新會計實務準則:


會計實務準則第35號「政府輔助的會計處理與政府援助的披露」

會計實務準則第35號規定了政府輔助的會計處理和披露要求。

此新的會計實務準則的主要條款載列如下:
(a) 政府輔助,包括非金錢輔助的公允價值只會在可以合理地保証該企業會遵從這些附帶條件及將會獲授該項輔助時才會被確認。
(b) 政府輔助應該在適當的時期有系統地確認為收入,從而配對打算用作補價的有關成本。它們不應直接貸入股東利益。
(c) 若一項政府輔助是作為一些已遭受了的損失或費用的補償或其目的是提供即時的財務支持給企業而沒有將來的有關成本,這些輔助便應適當地在它們成為應收賬款的期間確認為收入,作為非經常項目。
(d) 有關資產的輔助,包括非金錢輔助的公允值,應該在資產負債表上呈現為遞延收入或扣除這些輔助從而得出這資產的帳面值。
(e) 有關收入的政府輔助可能分開呈現或為「其它收入」,或在相關費用中扣除;和
(f) 須退還的政府輔助應該作為會計估計的修訂去處理。

(最後更新日期:2004年9月3日)
 
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